企業管帳準則規則，當收入承認的五個條件一起滿足時，企業應該承認收入，即：一、企業已將產品所有權上的首要危險和酬勞搬運給購貨方；二、企業既沒有保存一般與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的產品施行有用操控；三、收入的金額能夠可靠地計量；四、相關的經濟利益很或許流入企業；五、相關的已產生或將產生的本錢能夠可靠地計量。提早或推后承認收入都是不恰當的，實踐工作中有些公司為了粉飾成績，會圍繞著收入準則承認的五個條件，運用作假手段來虛增收入，注冊管帳師在進行審計時如何來發現這些陷阱，操控審計危險呢，這就需求注冊管帳師堅持應有的工作謹慎性，首先了解公司或許運用的作假手段，并結合公司出產運營的職業特色，施行必要的審計程序來揭示公司或許存在的收入作假行為。

　　一、公司收入作假或許運用的首要手段

　　（一）虛擬客戶，虛擬出售方針及買賣。

　　就是對并未產生的出售業務，按公司正常出售程序進行模仿工作。如假造客戶訂單、假造出售合同、假造發運憑據、開具稅務部分認可的出售發票等。由于客戶和買賣是虛擬的，所以顧客訂單、發運憑據、出售合同是虛偽的，所用的客戶印章是假造的，但出售發票一般是實在的。盡管開具發票會多交納稅金，可是為了達到添加贏利這一更高的方針，公司以為多交納一些稅金也是值得的。

　　（二）以實在客戶為基礎，虛擬出售。

　　公司對某些客戶有必定的出售業務，為了粉飾成績，在原出售業務的基礎上虛擬出售業務，人為擴大出售數量，使得公司在該客戶名下承認的收入遠大于實踐出售收入。

　　（三）使用與某些公司的特殊聯系制造出售收入。

　　如公司將產品出售給與其沒有相關聯系的第三方（該第三方與公司雖沒有法律上的相關聯系，實則存在其他利益聯系與公司存在必定的默契），然后再由其子公司將產品從第三方購回，這樣既能夠添加出售收入，又能夠防止公司內部出售收入的抵銷。

　　（四）對有附加條件的發運產品全額承認出售收入。

　　產品發運是承認公司已將產品所有權上的首要危險和酬勞搬運給購貨方的直觀的標志之一，但產品宣布并不意味著收入能夠承認，需求一起滿足其他四個條件。如公司將產品出售給購貨方（特別是公司加盟商）的一起，在合同中賦予其必定的出售退貨權，此刻，盡管產品已經宣布，但與買賣相關的經濟利益未必能悉數流入公司，只能將估量不能產生退貨的部分承以為收入，但公司為添加成績卻全額承認收入。

　　（五）對出售期間不恰當切割。

　　由于出售收入管帳期間假定的存在，公司發表的管帳信息需求有合理的歸屬期，其中會觸及出售收入在哪個管帳期間予以承認的問題。公司為了調節管帳期間的運營成績，往往對出售期間的收入進行不恰當的切割，提早或延后承認收入。

　　（六）在資產操控存在嚴重不確定性的狀況下承認收入。

　　公司只要讓渡資產的所有權，才有獲得討取該項資產價款的或許，也就是說，假如公司將資產搬運給購貨方，卻仍然保存與該資產所有權相聯系的繼續管理權，則不能承認該項收入。如公司出售房子、土地運用權、股權等買賣中，假如相關資產未處理交接及過戶手續，則相關收入不能承認，但許多公司在相關資產沒有獲得和處理過戶手續，操控存在嚴重不確定性的狀況下承認了收入。

　　（七）已產生或將產生的相關本錢未能夠可靠地計量就承認收入。

　　公司產生的相關本錢未能夠可靠地計量不能承認收入。如甲公司與乙公司簽定協議，約好甲公司出產并向乙公司出售一臺大型設備。限于自身出產能力不足，甲公司托付丙公司出產該大型設備的一個首要部件。甲公司與丙公司簽定的協議約好，丙公司出產該首要部件產生的本錢經甲公司確定后，其金額即為甲公司應支付給丙公司的金錢。假定甲公司自身負責的部件出產任務和丙公司負責的部件出產任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。可是，丙公司沒有將由其負責的部件相關的本錢材料交給甲公司確定，甲公司即承認收入，一起僅將自身負責的出產部件的本錢進行了結轉。盡管甲公司已將大型設備交給乙公司，且已收到貨款。可是，甲公司為該大型設備產生的相關本錢因丙公司相關材料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估量。因此，甲公司收到貨款時不應承以為收入。

　　二、識別公司收入作假的首要途徑

　　公司在成績造假的進程中，一般都會暴露出一些跡象，審計人員應根據這些蛛絲馬跡，于纖細之處剖析公司作假的或許性，以應有的工作置疑情緒重視公司在出產運營方面的反常現象。一般可從以下幾個方面進行剖析、識別：

　　（一）公司產品出產狀況剖析，公司產品出產狀況的好壞，必定程度上說明公司的出售狀況的好壞，所以注冊管帳師在審計時應充沛重視公司的首要出產設備是否嚴重擱置、出產車間是否存在非正常停產、存貨數量是否大量添加，一起公司出售量也較大添加，假如這些現象獨自或一起存在，報告期運營成績卻沒有相應下降，乃至添加。注冊管帳師應考慮公司成績作假的或許性。

　　（二）注冊管帳師審計時應對管理當局的誠信度和能力進行點評，并重視其待遇是否與公司成績掛鉤、是否遭受反常的壓力、關鍵管理人員尤其是財務人員是否穩定等因素，以便從整體上把握公司成績作假的或許性。

　　（三）公司職業商場趨勢剖析，公司成績作假的目的多是迫于成績壓力，特別是上市公司，往往是為了達到再融資指標、防止退市或合作股票商場的價格預期。假如發現公司成績水平較職業平均水平違背較大，注冊管帳師應予以特別注意，此刻公司或許迫于需求虛擬出售收入來粉飾其運營成績。

　　（四）商場出售商場及環境剖析，公司產品適銷對路，是完成較高贏利水平的前提。注冊管帳師應當充沛重視公司商場出售形勢未得到改善狀況下的出售添加，并對與其相關的本錢變化趨勢進行剖析。別的，若公司對某一產品或某一出售客戶過分依靠，也應作為重點審計范疇予以重視。

　　三、可采納的首要審計對策

　　注冊管帳師在進行收入審計時，除了查閱合同、發票、出庫單等慣例審計程序外，應結合出售業務產生現金流、實物流的特色，特別注意以下程序的施行，并真實履行到位，以發現是否存在虛偽出售。

　　（一）進行剖析性復核

　　剖析性復核是貫穿注冊管帳師整個審計進程的一項重要審計程序，能夠通過材料之間的比率或趨勢剖析，發現材料間的反常聯系和項目的反常動搖。注冊管帳師能夠選用收入添加率、出售毛利率、出售贏利率、應收賬款周轉率、資產周轉率等指標進行剖析，在橫向大將本公司與同職業其他公司的材料進行比較，縱向大將本公司不一起期的材料進行比較。假如發現差異較大，注冊管帳師應將其劃為具有潛在危險的范疇予以特別重視，并規劃必要的審計程序，進一步證明或使用其他審計程序佐證其變化是否合理。

　　（二）結合存貨流通，測驗出產與出售的相關性。

　　公司的出產運營活動是一個包括收購、出產、消耗、產出等復雜活動的集合體，這些活動一般會觸及計劃、收購、出產、倉儲、人事、勞資、出售等幾個部分，通過對上述各部分與環節的穿行測驗，查看公司的出售收入是否可信。并結合存貨流通審計程序，如了解產品出產工藝流程、查閱出產任務通知單、收發料憑據及其匯總表、產值和工時記載、本錢計算材料等，以確定運營進程中的購貨量與消耗量、消耗量與產出量、產出量與出售量之間是否配比。

　　（三）結合存貨監盤，了解存貨是否實在宣布存貨監盤是注冊管帳師為了驗證被審計單位期末存貨的存在性和期末實踐結存數量的正確性而采納的重要審計程序。

　　出售行為的產生，必定引起存貨數量的變化。公司虛擬出售業務，或許根本不觸及存貨的活動，所以注冊管帳師可通過施行存貨監盤程序了解公司存貨的實存數與賬面數是否共同。假如存貨的實存數大于賬面數，注冊管帳師應查明有無已承認出售而未宣布存貨的情形存在，并進一步查明是否為虛偽出售。別的，對出售房子、土地運用權、股權等行為，也應監盤產權是否已處理搬運，以判斷相關買賣承認收入的合理性。

　　（四）結合應收賬款產生額查驗及余額函證，確定出售的實在性。

　　注冊管帳師進行應收賬款函證時，既能夠對其余額進行函證，也能夠對其產生額及出售條件等進行函證，前者能夠證明應收賬款余額的實在性，后者能夠發現出售行為是否實在。注冊管帳師在查驗出售收入的實在性、完整性時需重視收入的合理性。結合應收賬款函證以確定出售收入的實在性。履行該程序時，應能操控函證的整個進程，并對未回函、詢證函被退回、回函承認數與公司賬面記載不共同等狀況予以特別重視，必要時可考慮予以延伸審計；了解相關客戶的運營范圍、報告期原料收購狀況、產品出產規模和出售方式等，以承認應收賬款產生的實在性并進而推斷出售收入的合理性。

　　（五）重視日后退貨、收款的相關記載。

　　公司為了進步報告年度的運營成績，在年底集中完成“出售”，但這些出售只是“紙面富有”，并未真實完成，往往在期后表現為銷貨退回。注冊管帳師審計時，應重視這種期末大額出售產生的合理性，一起重視資產負債表日后有無大額或連續的退貨，并查明這些退貨是否為年底集中“出售”部分。別的，能夠通過查看資產負債表日后相關銀行進賬單等收款憑據以及應收賬款回收記載，進一步證明報告期收入承認的合理性。

　　（六）通過其他項目的審計結果予以佐證公司的整個出產運營進程是一個完整的鏈條。

　　公司的出售行為并非孤立事項，出售的完成會引起相關事項的變化。任何一個環節不聯接都能為注冊管帳師供給審計頭緒，如出售的添加會引起包裝材料、運費、出售人員薪酬費用等的添加。由于出售的產生而需求計繳必定數額的增值稅以及教育費附加；在公司自己承當運費的狀況下，由于出售產品添加，產生的運費也會相應添加；在競賽劇烈的商場形勢下，出售的添加往往伴隨著營銷費用的添加，包括營銷人員薪酬、商場開拓費、差旅費等。注冊管帳師審計時能夠通過“包裝物”、“出產本錢”、“應交稅金”、“主營業務稅金及附加”、“營業費用”等項目獲取的審計證據，進一步佐證收入的合理性。